国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知
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国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知
国家税务总局
国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知
国税发[2000]118号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
为适应企业改革的需要，鼓励和促进有正常经营需要的企业投资活动的健康发展，规范和加强对企业投资的资产增值转移等应税行为的管理，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的精神，现将企业股权投资中涉及所得税问题明确如下:
一、企业股权投资所得的所得税处理
(一)企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。
(二)被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产(包括被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用)，应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。
货币性资产是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款、应收票据和债券等。非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。
被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。
(三)除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现。
(四)企业从被投资企业分配取得的非货币性资产，除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。
二、企业股权投资转让所得和损失的所得税处理
(一)企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
(二)被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。
(三)企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。
三、企业以部分非货币性资产投资的所得税处理
(一)企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。
(二)上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。
(三)被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。
四、企业整体资产转让的所得税处理
(一)企业整体资产转让是指，一家企业(以下简称转让企业)不需要解散而将其经营活动的全部(包括所有资产和负债)或其独立核算的分支机构转让给另一家企业(以下简称接受企业)，以换取代表接受企业资本的股权(包括股份或股票等)，包括股份公司的法人股东以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构向股份公司配购股票。企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。
(二)如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产(以下简称“非股权支付额”)不高于所支付的股权的票面价值(或股本的账面价值)20%的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。转让企业和接受企业不在同一省(自治区、直辖市)的，须报国家税务总局审核确认。
转让企业取得接受企业的股权的成本，应以其原持有的资产的账面净值为基础确定，不得以经评估确认的价值为基础确定。
接受企业接受转让企业的资产的成本，须以其在转让企业原账面净值的基础结转确定，不得按经评估确认的价值调整。
五、企业整体资产置换的所得税处理
(一)企业整体资产置换是指，一家企业以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构与另一家企业的经营活动的全部或其独立核算的分支机构进行整体交换，资产置换双方企业都不解散。企业整体资产置换原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。
(二)如果整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价(双方全部资产公允价值的差额)的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。不在同一省(自治区、直辖市)的企业之间进行的整体资产置换，须报国家税务总局审核确认。
(三)按本条第(二)款规定进行所得税处理的企业整体资产置换交易，交易双方换入资产的成本应以换出资产原账面净值为基础确定。具体方法是按换入各项资产的公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的原账面净值总额进行分配，据以确定各项换入资产的成本。企业整体资产置换交易中支付补价的一方，应以换出资产原账面净值与支付的补价之和为基础，确定换入资产的成本。企业整体资产置换交易中收到补价的一方，应以换出资产的账面净值扣除补价，作为换入资产成本确定的基础。
六、本通知所称公允价值是指独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。
七、此前规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。
国家税务总局
二○○○年六月二十一日
宁波市人民政府关于修改《宁波市墙体材料改革管理规定》的决定
宁波市人民政府
宁波市人民政府关于修改《宁波市墙体材料改革管理规定》的决定
宁波市人民政府
各县（市）、区人民政府，市政府各部门、各直属单位：
市人民政府决定对《宁波市墙体材料改革管理规定》作如下修改：
一、删去第三条第二款第（五）项。
二、第九条第一款修改为：“凡在本市新建、扩建、改建的建设工程，建设单位必须向所在地市或县（市）、区墙体材料改革领导小组办公室开户的建设银行缴纳发展新型墙体材料专项资金。缴纳标准：工业建筑每平方米七元；民用建筑每平方米八元；其他各类建筑物以实际用砖量，
按每块粘土实心砖加收二分计缴。建设单位凭缴款收据到规划部门办理建设工程规划手续。”
三、删去第十三条、第十四条、第十五条。
四、原第十六条、第十七条、第十八条分别改作第十三条、第十四条、第十五条。
本决定自发布之日起施行。
《宁波市墙体材料改革管理规定》根据本决定作相应修正，重新发布。
宁波市墙体材料改革管理规定
第一条 为了加快我市墙体材料改革，促进新型墙体材料的发展，根据国家有关规定，结合本市实际情况，制定本规定。
第二条 本规定所称新型墙体材料是指除实心粘土砖以外的所有建筑墙体材料。
第三条 市或县（市）、区墙体材料改革领导小组是同级人民政府墙体材料改革工作的领导机构。
市或县（市）、区墙体材料改革领导小组下设办公室，其主要职责是：
（一）贯彻执行发展新型墙体材料的法规、规章和政策；
（二）编制新型墙体材料发展规划和实施计划；
（三）审核生产新型墙体材料的建设项目；
（四）收取和统筹安排使用发展新型墙体材料专项资金。
第四条 墙体材料改革应当坚持“因地制宜，节能利废，保护土地，保护环境”的方针，限制实心粘土砖的生产和使用，鼓励发展新型墙体材料。
第五条 自本规定施行之日起，不得新建或扩建生产实心粘土砖的生产线。
第六条 科学技术、计划等部门对发展新型墙体材料的科学研究和技术进步项目应当优先立项。
承担本市建设工程的设计、施工等单位应当优先采用新型墙体材料。
第七条 发展新型墙体材料应当充分利用本市的工业废渣资源。
工业废渣的排放单位应当根据国家有关规定和新型墙体材料的生产需要，做好工业废渣的处理和供应工作。
第八条 大力推广利用江、河、湖、海涂淤泥制砖。凡促进水利建设、疏浚航道、保护生态环境、不毁田取土而利用江、河、湖、海涂淤泥制砖的砖瓦企业，纳税确有困难的，可以申请减免税照顾，税务机关按照税收管理权限办理审批手续。
第九条 凡在本市新建、扩建、改建的建设工程，建设单位必须向所在地市或县（市）、区墙体材料改革领导小组办公室开户的建设银行缴纳发展新型墙体材料专项资金。缴纳标准：工业建筑每平方米七元；民用建筑每平方米八元。其他各类建筑物以实际用砖量，按每块粘土实心砖加
收二分计缴。建设单位凭缴款收据到规划部门办理建设工程规划手续。
使用新型墙体材料的建设工程竣工后，建设单位凭竣工验收委员会（领导小组）出具的证明，向所在地市、县（市）、区墙体材料改革领导小组办公室按建筑物实际使用新型墙体材料比例申请退还已缴纳的发展新型墙体材料专项资金。退回的资金冲抵工程款。
第十条 下列建筑工程免缴发展新型墙体材料专项资金：
（一）道路、桥梁、排水设施项目；
（二）农田水利建设工程项目；
（三）环境污染治理项目；
（四）民政部门举办的社会福利建设项目。
第十一条 发展新型墙体材料专项资金按预算外资金管理，建设银行专户存储，在财政监督下专款专用于：
（一）新型墙体材料的科学研究和技术进步；
（二）新型墙体材料的推广应用；
（三）新型墙体材料生产设施的更新改造；
（四）发展新型墙体材料的管理；
（五）与采用新型墙体材料相关的施工技术的改进；
（六）奖励推广应用新型墙体材料有突出成绩的单位和个人。
第十二条 收取的发展新型墙体材料专项资金，其中70％由各县（市）、区按照本规定第十一条的规定安排有偿使用，其余30％解入市专项资金专户。
第十三条 发展新型墙体材料专项资金缴纳、退还、使用管理的具体办法，由市墙体材料改革领导小组另行制定。
第十四条 本规定由宁波市墙体材料改革领导小组负责解释。
第十五条 本规定自一九九二年一月一日起施行。
1997年6月6日
来宾市民办教育扶持办法
广西壮族自治区来宾市人民政府办公室
来宾市人民政府办公室关于印发来宾市民办教育扶持办法的通知
来政办发〔2011〕100号
各县（市、区）人民政府，来华投资区管委，市人民政府各工作部门、各直属机构：
《来宾市民办教育扶持办法》已经市二届人民政府第76次常务会议审议通过，现印发给你们，请遵照执行。
二〇一一年五月十八日
来宾市民办教育扶持办法
第一条 为进一步优化配置教育资源，促进民办教育快速协调发展，满足人民群众日益增长的教育需求，根据《中华人民共和国民办教育促进法》等有关法律法规规定，结合我市实际，制定本办法。
第二条 个人或企业以各种投资形式、管理方式到来宾市城区兴办学前教育、义务教育、高中阶段教育、高等教育的全日制教育机构（下称民办学校），适用本办法。
第三条 个人或企业在来宾市城市规划建设用地范围内投资兴办全日制教育机构，应当符合城市总体规划的要求，遵循布局合理、设置科学的原则，按民办教育机构办学章程依法自主经营、自主管理。
第四条 个人或企业投资10000万元以上、办学规模和水平达到合格学校标准、在城市总体规划内新建的全日制高等学校，在符合我市土地利用总体规划的前提下，可根据投资者意愿采取出让或划拨方式优先供地。
以出让方式供地的，由市国土资源局按不低于土地所在区域的基准地价及教育用地性质进行挂牌或协议出让，投资者应按挂牌成交价或协议价足额缴付土地出让金。
以划拨方式供地的，按征地成本价供地。成本价由征地拆迁补偿安置费、征地工作经费和报批费用等构成（不包括土地的“三通一平”）。
如果办学过程中出现土地闲置或改变用途的，市人民政府依法收回闲置或改变用途土地的使用权。
第五条 个人或企业投资1000万元以上，办学规模和水平达到合格学校标准，在城市总体规划内新建学前教育、义务教育或高中阶段教育的全日制学校，其建设用地和基础建设，享受与公办学校同等优惠政策。
第六条 个人或企业投资新建的全日制中等职业学校，符合国家资助政策受助条件的学生按照有关规定享受国家中等职业教育学校学生资助。
第七条 个人或企业捐资、投资500万元以上用于完善现有公办学校办学条件的，投资者可以参与受助学校或受助项目的经营与管理，拥有受助学校或受助项目的冠名权，并依法获得合理回报。
第八条 民办学校同时享受教育部和自治区人民政府、教育厅落实对民办学校的人才鼓励政策和公共财政资助政策，以及促进民办教育发展的金融政策、产权政策和社保政策。
第九条 民办学校在建设、经营过程中，减免市权范围的各项行政事业性收费。
第十条 民办学校在征地、新建和改扩建教学用房及其配套设施时，按照国家有关规定享受契税、耕地占用税等税费减免政策。对于符合现行税收优惠政策的民办学校，可以依法向税务部门申请享受营业税、企业所得税等税收减免。特殊投资项目缴纳的法定税费，按规范的议定程序研究，由市财政予以适当资金扶持。
第十一条 民办学校可以采取向银行贷款、接受赞助和社会捐赠、股份合作等形式与渠道筹措办学资金。民办学校投资者建设、运营资金不足需要银行贷款的，经投资者申请，市人民政府批准，可由市财政在一定年限内予以适当的贴息补助。
第十二条 民办学校投资者在保证学校正常运转的前提下，逐步收回办学成本，从办学结余中取得合理回报，并使学校得到滚动发展。民办学校用电、用水、用气、排污、通讯及相应建设项目等收费，与公办学校同一标准，按国家、自治区对公益事业有关规定执行。
第十三条 民办学校办学过程中，在教育教学等方面享有公办学校的同等待遇。
民办学校享有充分的招生自主权，不受地域限制，任何单位、个人不得以任何借口限制学生报考志愿，限制学生和家长择校。
民办学校的在校生，教育行政管理部门承认其学籍和学历，在转学、升学、评优、竞赛、社会优待等方面享有公办学校在校生的同等待遇。
民办学校教职工在资格认定、教龄工龄计算、专业技术职称评聘、评优晋级、表彰奖励、培训考核、教学科研等方面享有公办学校教职工同等的待遇。
第十四条 鼓励大中专毕业生、公办学校教师和具有相应教师资格的其他专业技术人员到民办学校任教，支持公办教师在公办学校和民办学校之间有序流动。根据民办学校要求，教育行政部门每年有计划的选派公办学校教师到义务教育阶段的民办学校支教。被选派到民办学校支教的教师身份岗位不变，在民办学校工作期间，工资由原公办学校发放，时间为1-2年，期满后可回原单位也可留在民办学校工作。民办学校教师可以参加公办学校的公开招聘，一经录用，工龄、教龄按国家及自治区有关计算工龄、教龄的政策规定执行。
第十五条 政府设立民办教育发展专项资金，用于对具有一定办学规模及办学信誉好、教育教学质量高的民办教育机构改善办学条件的扶持。
第十六条 民办学校建设被列入我市重大投资建设项目的，市政府采取一事一议的办法给予多方面的政策扶持。
第十七条 本办法自2011年6月1日起实施。
